2008年6月28日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，并要求自2009年7月11日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。规范是我国改革开发30年来在会计领域的重大成果之一，是继会计准则颁布实施后的又一项与国际趋同的成果。

我们参照中华会计网校等编著及相关著作和教材，分期整理刊载重点内容，供学习参考。

（一）我国企业内部控制的发展简况：

1999年修订的《会计法》第一次以法律形式对建立健全内部控制提出原则要求，第27条规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：①记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；②重大对外投资、资产处理、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；③财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；④对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

温家宝总理在十届全国人大四次会议上作政府工作报告时强调，要“完善公司治理，健全内控机制”。根据国务院的批示，2006年7月15日，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由86名专家组成的内部控制咨询委员会，并组织开展了一系列内部控制的科研课题，为构建我国内部控制标准体系提供了组织、技术和理论支持。2006年11月8日，企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范——基本规范》和17个具体规范的征求意见稿，面向咨询专家和社会公众广泛征求意见。2008年6月28日，五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。这是我国继实施与国际接轨的企业会计准则和审计准则之后，在会计审计领域推出的又一个与国际接轨的重大改革，也使我国企业内部控制规范化工作跨入新的发展阶段。

（二）我国企业内部规范的制定原则：

企业内部控制规范的制定，是一项专业性、社会性很强的工作。在制定过程中，主要把握如下原则：

1、立足国情，传承弘扬；

内部控制是一种系统的制度安排 ，必然受国家的政治、经济、法律、文化和社会制度的影响和约束。因此，作为建立健全企业内部控制的基本依据和基本参照,企业内部控制规范必须与我国企业所处的具体环境相适应，与我国的法律法规相协调，并能最大限度地继承和弘扬我国企业经营管理的实践经验。

2、借鉴国际，超越创新；

经济全球化不断发展，国际国内两个市场、两种资源的有效利用，“请进来”、 “走出去”战略的深入实施，要求我们必须放眼世界、兼收并蓄，取长补短、为我所用。在借鉴国外内控框架的同时，企业内部控制规范力求通过创新以体现先进性和适用性的要求。主要创新包括：内容创新、体系创新、机制创新。

3、突出重点，注重实效；

企业内部控制涉及经营管理的各个方面，各个环节和各项业务，如果事无巨细、面面俱到，可能事倍功半。为此，企业内部控制规范围绕保证企业财务报告真实可靠和资产安全完整这条主线，着重就影响财务报告真实可靠、资产安全完整的重要业务与事项进行了规范，引导企业建立健全以财务报告内部控制为核心的内控机制，在此基础上，倡导和鼓励企业建立全面控制和全面风险管理。

4、宽严适度，重在引导；

制定企业内部控制规范，必须处理好原则性与可操作性与引导性的关系。过于原则，难免失之宽泛、空洞抽象；过于具体，又消弱适应性，可能束缚企业手脚；片面强调强制性，可能忽视企业特点而影响企业积极性、主动性；单纯突出引导性又可能会削弱内控规范的权威性。综合考虑，应当实行原则性与可操作性相结合、强制性与引导性相结合。原则性体现当代内部控制的先进理念，提供一种大思路；可操作性体现针对性、实用性，做到虚实结合、有血有肉；强制性体现权威性，对各类企业普遍应当遵守看得准、有把握的基本原则和基本要求，作出强制性规定；引导性考虑企业的个性，实际情况和可接受水平，通过一系列可供选择的方案，引导和鼓励企业加强相应的控制。

（三）《企业内部控制基本规范》的意义

基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基本框架，并取得突破。其意义主要有以下几点：

1、科学地界定内部控制的内涵，强调内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。

2、准确定位内部控制的目标，要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。

3、合理确定内部控制的原则，要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。

4、统筹构建内部控制的要求，有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证、相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。

5、开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查；明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。          （林  岗）